直销商课税问题

今年初，财政部针对直销事业参加人，拟定了一套新的课税方式，目前解释令已通过，预计明年开始实施。然而，其中的多项条款，却引起广大的争议。譬如在个人缴交营利所得税方面，在新解释令中，销售商品的差价均须课税，至于每项商品赚多少，因为公交法规定公司不能统一价格，每个人情况不一，所以，直销商必须详细「记帐」。但是，假如有人属「自用型」，消费量又大，登记每一笔帐都无零售利润，税征机关相信吗？这时「举证」工作又成为一个难题，双方该如何去解决这种「认定」上的问题呢？ 凡此种种问题，都将造成直销商和税捐稽征机关之间的重大困扰。不过，一个法令在订定之初，或许会疏漏一些细节，以致无法面面俱到。这时候，惟有透过直销公司及直销商共同努力，向财政部提出诚恳建议及实际运作上的困难点，才有可能促使此项税法更趋完善，且确实可行。 李建雄 八十四年直销商课税新规定 由于各国税局对直销事业的奖金、佣金课税标准认定不一，以致有的地方直销商缴税时以盈余方式计算，有的则又归为薪资所得。不同的计算方式，在税捐稽征机关和直销商之间，形成莫大的困扰，因此自民国八十四年起，国税局针对直销事业参加人销售商品、提供劳务取得之所得，有较明确的课税规范。 其主要规定是： (一)直销事业必须在每年一月底前，将前一年度各参加人进货资料，汇报该管区国税稽征机关查核。 (二)个人参加人如无固定营业场所，可免办理营业登记，并免征营业税及营利事业所得税。 (三)个人参加人部分： (1)销售商品及提供劳务给消费者，所赚取的零售利润，属营利所得。此部分直销商必须明确记帐，详载每一笔进货及销售的价格，以便于往后纳税。原则上，稽征机关得依直销商之进货资料，按建议价格（参考价格）计算销售额。如直销商未记帐，没有销售商品价格的明细表，则参考直销商进货商品类别，依当年度各该业营利事业同业利润标准之零售毛利率，核算销售价格计算销售额，再依一时贸易盈余之纯益率六％，核计个人营利所得。 (2)直销商因下线进货或购买商品达一定标准，所取得的业绩奖金及佣金收入，属执行业务所得。该部分根据所得税法第十四条第一项第二类规定，减除直接必要费用后之余额为所得额。直销商若未依法办理结算申报、记帐及保存凭证，或不能提供所得额帐簿之文据者，可适用财政部核定各年度经纪人费用率，计算其必要费用。 (3)进货达一定标准的业绩奖金，属所得税法第十四条第一项第九类规定之其他所得。 (四)营利事业参加人部份： (1)向直销事业购货达一定标准取得之报酬，按进货折让处理。 (2)推荐下线加入，并购货达一定标弗而取得之报酬，按佣金收入处理。 (3)直销商兼具买卖业及经纪业性质，以主要业别（收入较高者）之纯益率标准计算。 上述规定情况，若各直销公司因本身制度及奖金、佣金计算方式不同，导致直销商纳税核算时有重大疑义，可由公司派员先行和各地税捐稽征机关沟通，遵循法源寻求共识，以避免单一公司，因申报地区不同，而出现认定各异的局面。 当然，财政部最希望的，还是直销商都能诚实纳税。 阮吕芳周 税法「适用性」有待商榷 财政部针对直销事业的课税法令，分别在民国七十四年、七十七年及今年（八十三年）有过三次的解释，而前二次的解释较不明确，比较起来，今年公布的解释令算是最清楚的一次。 财政部能把对直销商课税的问题明文化，让业界有遵循的方式，是值得肯定的作法。但是，这份税法的「适用性」仍有商榷余地。举例而言，税法中规定各直销商要通报直销资料，换言之，你的每项货品卖给谁？何时卖？卖多少？都要明白列出。这和所得税法八十八、八十九条通报的精神完全相反。 所得税法中，并无规定个人纳税有自动通报之必要，而是税征机关应主动查证，据税捐稽征法第三十条解释，税捐稽征单位所指定调查人员，得向有关机关、团体或个人进行调查，并要求提示有关文件，被调查者不得拒绝。因此，目前财政部规定直销商要将整年进货，销售明细列出，是否和原先懂法精神不符合？ 此外，各税征机关在直销商的营利所得、执行业务所得、其他所得三方面认定标准不一致，加上过去又无经验可遵照办理，可能会造成政府、业者和直销商多方面困扰。 直销商加入直销事业的主要目的并非在销售产品，而是要介绍更多的下线加入，拓展组织网，以赚取更高额的业绩奖金及佣金，因此，此次税法中的营利所得计算方法，备受争议。有些直销商商品是买来自己使用或送人的，根本没有零售利润，这时候营利所得要怎么算？ 财政部总不能规定，只要有进货就算赚钱吧！而此次财政部要直销商养成记帐的习惯，像执行业务所得，有记帐、列出每笔帐款，才能扣除必要费用，若无记帐，则按比照执行业务收入的核定方式，扣除二○％的固定费用后再予以扣税。 所以，目前直销商面临最大的考验可能是每天增加繁琐的记帐工作。而将来税捐稽征机关要是查出帐目有问题之处，直销商在举证上可能会遇到困难，因为税捐稽征机关不太会轻易认定个人的举证结果。 詹高平 产品是「自用」或「销售」由谁认定 财政部在今年初针对直销商课税方式，清楚订定一套准则，让直销商在缴税时不再暧昧不明。然而，在新出炉的法令中，仍有诸多缺陷之处，比如在营利所得部分，财政部规定销售商品即有零售利润，所以必须课税。但是，有的直销公司建议售价和经销价格是相同的，两者间并无差价，此种状况该怎么算？ 再者，部分直销商加入会员，是为了享受商品优待，他可能多数买来自用，另一小部分送亲朋好友，而非为了销售产品或组织运作，因此算是个单纯性使用者，这些人若是课营利所得税，合理吗？ 理想的状况当然是能把营利所得细分为：自用形（免税）和销售形（计税）。然而，是自用或销售要怎么认定？由谁认定？这些都是问题。财政部表示，如果真有这方面的困扰，就应该仔细记帐，等申报时稽征机关会抽查是否属实。但是，记帐工作说来容易做来难，有的直销公司商品上百种，每种价格又不同，要详细记载资料相当耗时费力。 其实，公司卖给直销商的每项商品，先前都已经课过税，何必再向直销商加课营利所得？更何况，这部分在财政部认定及直销商记帐方面，均造成困扰，因此我建议把营利所得归入执行业务所得中。否则，因为课税问题，造成很多人不敢进入直销事业，就非业界所愿意见到的结果。 如何让课税简单化，是此次税法须做修正的地方。另外，希望财政部能行文各地税捐稽征机关，建议他们多和直销公司沟通，以免课税时产生不必要的疑虑。 胡字涛 课税标准应合理合法方便简单 我们公司有位直销商，购买产品自己使用，因为用的多，每二个月几乎都会花上七万多元。这种消费型的直销商为数不少，有的除了买来自己用，还帮小孩、父母亲、公婆、兄弟姊妹买，所以消费金额都很可观。 民国八十二年之前，此一型态直销商因无销售行为，不须担心课税问题。但今年度开始，只要向公司进货，都须详细记帐，否则，明年征税时，对于没有提出帐单者，税捐稽征机关将依同业利润之零售毛利率计算，然后再乘上贸易盈余之纯益率六％，如此一来，会造成自用型直销商不但无零售利润，还可能被课额外的税；倘若是买来送人，或代人购买，都合并在同一人身上申报税务，增加此位「代劳者」的困扰，其公平性又在那里？ 如果是有登记营利事业者，同时兼具买卖业、经纪业性质，依规定以主要业别（收入较高者）之税率标准计算。若是家里刚好开店，也可大量买进产品摆在店里头贩卖，在课税时没什么问题；但是，若家中是洗车、汽车业，而从直销公司买来的产品少部分放在店中卖，大多数则自用，税率又该如何计算呢？ 为了这次的税法，公司特地高薪从美国聘请电脑软体人员来台，处理往后将面临的各种状况，以期能符合财政部要求。但是，我们也希望财政部在合理、合法、方便、简单的原则下订定课税标准，不要因此造成直销商困扰，影响直销组织发展，甚至迫使直销业界萎缩。假若真如此，到时政府就什么税都课不到了！ 陈兴文 记帐工作繁琐复杂 每家直销公司因为制度不同，对财政部所订定的税法认定标准自然有差异。以营利所得课税一款来说，我们公司因商品的零售价格和经销价格一样，没有别家零售价差的问题。但是，就算是没有价差，商品种类也不多，记起帐仍很繁琐。倘若商品种类上百种，记帐工作俨然成为大工程。当然，这不单纯是填填报表的问题，它会影响到整个直销业及直销商在财务管理、教育训练及市场运作的情形。 所以，我建议将营利所得取消，并入执行业务所得计算。否则，直销商没赚到多少零售利润，天天忙著记帐，并举证帐单是否确实登记，时间就差不多消耗光了，要是因此造成业界萎缩，对政府何尝不是损失？ 从事直销有不少是高年龄层、低教育程度者，这些人有的连字都不认得，平常提货时是由亲人或上线帮忙填写资料，假如面对复杂的记帐、课税规定，不仅苦了本人，更徒增协助者的负担。因此，课税规定最好能以方便、简单为主要精神。像现行的缴税方式，直销商只要照著公司标示百分比的纳税，十分简捷。 不过，既然新的税法已经通过，而「记帐」、「举证」等方面仍有诸多问题，我们希望各国税稽征机关能协助直销公司、直销商做「认定」的工作，减少双方的困扰。其实，直销商加入直销事业，都期望能创造业绩，而当税缴的越多时越可喜，因为代表做的很成功。但是，我们不愿意因麻烦、复杂的纳税作业，把市场牺牲掉，这两者应该是相互共融的啊！ 江基清 税令应掌握直销「简单且便于传达」的精神 继公平会颁布公交法后，则政部于今年初又颁布了一份针对直销事业的税令，正面而言，无疑是对直销再一次肯定，因为有了法源的规范，此行业才得以合法正当的拓展，同时也可以让社会大众了解，直销非暴利，更不是地下经济。 直销事业之所以能在现今环境中蓬勃发展，主要原因是它「简单且便于传达」。直销商透过教育训练，用极简捷的方式训练组织内下线，如何「建立形象」、「介绍产品」及「倍增市场」。因为直销商的层次太广了，所以我们做训练时，也尽量简单化，以期每一个人都能了解。 因此，我们希望财政部在研拟税法时，不要过于复杂化。譬如，在个人的营利所得方面，财政部规定要逐项记帐。此一做法不但增加直销商困持，也加重教育训练时，每个上线的负担。 从前，组织发展时只著重教育每位直销商零售、推荐、服务的方式，现在，可能要另外花数倍时间告诉他们，如何记帐、报税。而对于刚加入或未加入直销事业的人，他们在尚未赚到钱时就发现这行业很「麻烦」，干脆放弃算了，如此长久下来，直销事业可能会产生骨牌逆推效应，而适得其反。 纳税，是每一位国民应尽的义务，而一个制度产生，也必然有它的原因。但是，若有关单位在订定法案前，能再多加了解此行业的特性，及各家公司不同的状况及现状，相信更可制定出一套完善的法规。 （出处／直销世纪杂志第18期，1994/06/01）